Меню

Ндс ремонт своими силами

НДС: строительство своими силами

Сегодня редко найдешь организацию, которая бы не строила для себя офис, склад, другой объект недвижимости. Выполнение строительно-монтажных работ — сложный процесс. Ведь фирма сталкивается не только с финансово-хозяйственными проблемами. У нее также возникают вопросы, связанные с исчислением и уплатой НДС, так как такая деятельность признается объектом обложения данным налогом.

Что такое «СМР для собственного потребления» Налоговый кодекс не раскрыл такое понятие, как «выполнение СМР для собственного потребления». Поэтому обратимся к другим документам. Так, в пункте 22 постановления Росстата от 20.11.2006 № 69 определено, что строительно-монтажные работы, выполненные хозяйственным способом, — работы, которые фирма осуществляет для своих нужд своими силами, а также осуществленные подрядными организациями по собственному строительству.

Итак, СМР для собственного потребления — это работы, которые выполняются самой организацией. Если же для возведения офиса приглашены подрядчики и строительство выполняется только их силами, то указанного объекта обложения НДС не возникает. Об этом не раз заявляло и финансовое ведомство (см., например, письма Минфина России от 26.03.2007 № 03-07-11/80, от 19.04.2007 № 03-07-11/113).

Теперь разберемся, какие же работы относятся к строительно-монтажным. На данный вопрос ответили налоговые органы в письме УМНС России по г. Москве от 31.01.2007 № 19-11/8073. По их мнению, определиться в этом поможет Инструкция по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения по капитальному строительству, утвержденная постановлением Госкомстата от 03.10.96 № 123. Проанализировав документ, приходим к выводу, что СМР для целей обложения «добавленным» налогом надо рассматривать как работы капитального характера, в результате которых:

  • создаются новые основные средства, в том числе объекты недвижимости;
  • изменяется первоначальная стоимость объектов основных средств, находящихся в эксплуатации, в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации.

Таким образом, если в процессе возведения нового офиса или реконструкции старого выполняются указанные работы, то возникает объект обложения НДС. Когда работы не носят капитального характера (например, текущий ремонт), то налог начисляется. Такое разъяснение содержится в письме Минфина России от 05.11.2003 № 04-03-11/91.

Строительство «смешанным» способом Далеко не всегда организация может построить здание только собственными силами. Для выполнения некоторых видов работ она вынуждена привлекать подрядные организации. В таком случае возникает вопрос: включается ли в налоговую базу по НДС стоимость работ, которые осуществили подрядчики? До недавнего времени этот вопрос вызывал немало споров.

По мнению контролирующих органов и некоторых судов, налоговую базу нужно формировать исходя из полной стоимости работ. Включая те, которые выполнены самой фирмой, и те, для которых привлекались подрядчики. Данная позиция основана на положениях пункта 2 статьи 159 Налогового кодекса. Здесь указано, что налоговая база определяется как стоимость всех работ, исчисленная исходя из фактических расходов организации на их выполнение. Иными словами, начислять НДС надо на сумму всех расходов, которые организация понесла при строительстве, независимо от того, кто выполнял СМР (письма Минфина России от 16.01.2006 № 03-04-15/ 01, УФНС России по г. Москве от 03.10.2006 № 19-11/86925, постановление ФАС Уральского округа от 18.04.2007 № Ф09-2168/07-С2).

Однако большинство судов не поддержало позицию контролирующих органов. Суды посчитали, что при выполнении СМР подрядчиками объекта обложения НДС у организации-заказчика не возникает. Ведь в данной ситуации фирма приобретает работы, а не выполняет их (см. постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 25.01.2007 № Ф04-9238/2006 (30400-А67-31), от 17.05.2006 № Ф04-2743/ 2006(22512-А03-34), ФАС Северо-Западного округа от 18.02.2005 № А56-19358/04, ФАС Восточно-Сибирского округа от 15.02.2007 № А33-1973/04-С3-Ф02-326/07-С1, ФАС Поволжского округа от 27.02.2007 № А49-3926/ 2006, ФАС Уральского округа от 24.04.2007 № Ф09-2879/07-С2).

Не так давно свою позицию обнародовал Высший Арбитражный Суд. Признавая частично не соответствующим Налоговому кодексу письмо Минфина России от 16.01.2006 № 03-04-15/ 01, Суд указал, что налоговая база при «смешанном» способе выполнения СМР не должна включать в себя стоимость строительных работ, выполненных подрядчиками (см. решение ВАС РФ от 06.03.2007 № 15182/06). Указанное решение ФНС России довела до сведения налоговых органов письмом от 04.07.2007 № ШТ-6-03/527*. Наконец-то в спорах поставлена точка.

Итак, чтобы определить налоговую базу при выполнении СМР для собственного потребления, нужно подсчитать сумму дебетовых оборотов по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08-3 «Строительство объектов основных средств», исключив суммы, которые оплачены подрядным компаниям. При заполнении декларации по НДС налоговую базу по СМР следует отразить в графе 4 строки 130 раздела 3.

Исчисляем НДС В конце месяца или квартала (в зависимости от того, какой налоговый период установлен в организации) следует исчислить НДС (п. 10 ст. 167 НК РФ). Для этого необходимо определить объем строительно-монтажных работ, выполненных в данном периоде, и применить ставку 18 процентов (п. 3 ст. 164 НК РФ). Сумма рассчитанного налога отражается в графе 6 по строке 130 раздела 3 налоговой декларации по НДС.

Составляем счет-фактуру Поскольку СМР для собственного потребления признаются объектом обложения НДС, у компании возникает обязанность выставить счет-фактуру (подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ). Данный документ следует выписывать в двух экземплярах в последний день месяца или квартала. Так как эти работы фирма производит для себя, в строках «Продавец», «Грузополучатель и его адрес», «Грузоотправитель и его адрес», «Покупатель» она должна указать свои реквизиты.

Читайте также:  Книга по ремонту заз форза

Один экземпляр счета-фактуры нужно зарегистрировать в Книге продаж и хранить в журнале учета выставленных счетов-фактур. Такой порядок установлен в пункте 25 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914.

Второй экземпляр документа надо зарегистрировать в Книге покупок только после того, как налог будет перечислен в бюджет.

Принимаем НДС к вычету Сумму налога, начисленную в связи с выполнением СМР для собственного потребления, фирма может принять к вычету (абз. 3 п. 6 ст. 171 НК РФ).

Однако чтобы принять НДС к вычету, должны быть выполнены определенные условия:

  • объект, который строят собственными силами, предназначается для операций, облагаемых НДС;
  • стоимость объекта включена в расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль, в том числе через амортизационные отчисления (абз. 3 п. 6 ст. 171 НК РФ).

Кроме того, чтобы принять к вычету НДС, начисленный на объем СМР, нужно заплатить налог в бюджет. Следовательно, принять к вычету сумму налога по таким работам можно в налоговом периоде, следующем за периодом, в котором НДС был исчислен к уплате. До этого момента заявить право на вычет фирма не имеет права.

Для принятия к вычету суммы НДС, исчисленной на объем СМР, компания должна:

  • представить в инспекцию декларацию, в которой отражена сумма начисленного налога;
  • перечислить сумму налога в бюджет;
  • в Книге покупок зарегистрировать второй экземпляр составленного ранее счета-фактуры;
  • в налоговом периоде, в котором будут завершены указанные ранее действия, принять к вычету сумму начисленного НДС по выполненным работам. Данная сумма отражается в налоговой декларации за этот период в графе 4 по строке 260 раздела.

Восстанавливаем НДС Обязанность восстанавливать сумму НДС, принятую ранее к вычету, возникает, только если построенный объект недвижимости вы начали использовать в операциях, не облагаемых НДС. Но есть исключение: налог не восстанавливают, если основное средство полностью самортизировано или с момента ввода его в эксплуатацию прошло 15 лет (абз. 4 п. 6 ст. 171 НК РФ).

НДС восстанавливают в течение 10 лет начиная с года, в котором по объекту недвижимости стали начислять амортизацию.

НДС, подлежащий восстановлению и уплате в каждом году, рассчитывается как 1/10 суммы налога, принятой к вычету, в соответствующей доле. Эту долю определяют по итогам каждого года. Причем исходя из стоимости отгруженных товаров, не облагаемых НДС в общем объеме реализованной продукции за данный же период.

Отражать указанную сумму налога необходимо в декларации за декабрь (IV квартал) каждого календарного года из десяти. Кроме того, в декабре надо указать в Книге продаж сумму налога, подлежащую восстановлению в текущем году (п. 16 Правил).

Обратите внимание: сумму НДС, восстановленную к уплате в бюджет, учитывают в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Источник

СМР для собственного потребления: справочник по НДС

Сегодня многие фирмы строят объекты недвижимости для собственного потребления. Это вполне объяснимо, так как развитие бизнеса рано или поздно требует от собственников фирм реконструкции или модернизации старых производственных мощностей либо возведения новых.

Российские хозяйствующие субъекты в большинстве своем являются налогоплательщиками НДС, а выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления, как известно, представляет собой объект налогообложения по данному налогу.

Объектам налогообложения по НДС посвящена статья 146 Налогового кодекса РФ (далее — НК РФ), подпунктом 3 пункта 1 которой определено, что объектом обложения налогом на добавленную стоимость признаются строительно-монтажные работы для собственного потребления. Сложность при определении данного объекта налогообложения для налогоплательщика состоит в том, что налоговое право не раскрывает того, что понимается под строительно-монтажными работами для собственного потребления. В тех случаях, когда НК РФ не содержит самостоятельного определения, налогоплательщик вправе обратиться к иным отраслям законодательства, раскрывающим такие понятия, что позволяет сделать пункт 1 статьи 11 НК РФ.

В частности, строительно-монтажным работам для собственного потребления, то есть выполненным хозяйственным способом, посвящен пункт 19 Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения № П-1 «Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг», № П-2 «Сведения об инвестициях в нефинансовые активы», № П-3 «Сведения о финансовом состоянии организации», № П-4 «Сведения о численности и заработной плате работников», № П-5(м) «Основные сведения о деятельности организации, утвержденных приказом Росстата от 22.11.2017 № 772.

Согласно указанной норме, к строительно-монтажным работам (далее — СМР) (включая монтаж и наладку оборудования, необходимого для эксплуатации зданий, например установку и монтаж оборудования для отопления, вентиляции, лифтов, систем электро-, газо- и водоснабжения и тому подобное), выполненным хозяйственным способом, относятся работы, осуществляемые для своих нужд собственными силами организации. Включая работы, для выполнения которых организация выделяет на стройку рабочих основной деятельности с выплатой им заработной платы по нарядам строительства. А также работы, выполненные строительными организациями по собственному строительству (не в рамках договоров подряда, а, например, при реконструкции собственного административно-хозяйственного здания, строительстве собственной производственной базы и тому подобное). Аналогичное определение содержит и пункт 18 Указаний по заполнению формы федерального статистического наблюдения № 1-предприятие «Основные сведения о деятельности организации», утвержденных приказом Росстата от 30.01.2018 № 39.

Кто не платит НДС при СМР для себя

Если налогоплательщик строит объект с целью его дальнейшей продажи, то строительные работы не рассматриваются как СМР для собственного потребления. В данном случае налогооблагаемая операция у налогоплательщика имеет место лишь при реализации построенного объекта. Такие разъяснения приведены в письме ФНС от 12.08.2011 № СА-4-7/13193@ «О направлении обзора постановлений Президиума ВАС РФ по налоговым спорам».

Кроме того, не считаются СМР для собственного потребления работы по ремонту собственных или арендованных зданий, сооружений, оборудования, выполненные собственными силами организации, затраты по которым в бухгалтерском учете учитываются на счетах затрат на производство.

Таким образом, для возникновения такого объекта налогообложения по НДС, как выполнение СМР для собственного потребления, необходимо одновременное выполнение следующих условий:

  • СМР выполняются субъектом для собственных нужд непосредственно своими силами. Если СМР выполняются силами подрядчика, то объект налогообложения по НДС с реализации таких работ возникает у подрядной организации;
  • СМР носят капитальный характер, результатом их выполнения является либо создание нового объекта основных средств, включая объекты недвижимости, либо увеличение первоначальной стоимости существующего объекта.
Читайте также:  Идеальный ремонт подать заявку на участие

Как платить НДС при СМР для себя

  • налоговую базу по СМР, с которой налог подлежит исчислению;
  • момент определения налоговой базы;
  • ставку налога.

При выполнении СМР для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение, включая расходы реорганизованной (реорганизуемой) организации (пункт 2 статьи 159 НК РФ).

Заметим, что строительство «своих» объектов нередко осуществляется силами подрядчика, но из материалов заказчика. Если строительством «своего» объекта занят подрядчик, использующий материалы заказчика, то стоимость давальческих материалов, приобретенных заказчиком для строительства в собственных интересах, не включается в налоговую базу налогоплательщика по СМР. Кроме того, у «хозяина» объекта строительства не возникает объекта налогообложения и при передаче давальческих материалов. Аналогичные разъяснения на этот счет приведены в письме Минфина от 17.03.2011 № 03-07-10/05. Согласны с данным подходом и арбитры, на что указывают постановление Президиума ВАС РФ от 02.09.2008 № 4445/08 по делу № А67-6103/06, постановление ФАС Московского округа от 13.12.2010 № КА-А40/14232-10-2 по делу № А40-138021/09-13-1067 и другие.

Для правильного определения налоговой базы налогоплательщику-организации следует грамотно вести бухгалтерский учет затрат на строительство объекта. К документам в области регулирования бухгалтерского учета относятся федеральные и отраслевые стандарты, нормативные акты Банка России, предусмотренные пунктом 6 статьи 21 Закона № 402-ФЗ, рекомендации в области бухгалтерского учета, а также стандарты экономического субъекта.

Программа разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета на 2018–2020 годы утверждена приказом Минфина от 18.04.2018 № 83н «Об утверждении программы разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета на 2018–2020 годы и о признании утратившим силу приказа Минфина от 7 июня 2017 года № 85н „Об утверждении программы разработки федеральных стандартов бухучета на 2017–2019 годы“ и о признании утратившим силу приказа Минфина от 23 мая 2016 г. № 70н „Об утверждении программы разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета на 2016–2018 годы“».

В отсутствие федеральных стандартов, на основании пункта 1 статьи 30 Закона № 402-ФЗ организации пользуются правилами ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, утвержденными Минфином и Банком России до вступления в силу Закона № 402-ФЗ, то есть до 01.01.2013.

Причем с 19.07.2017 действующие Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), утвержденные Минфином в период с 01.10.1998 по 01.01.2013, признаны для целей Закона № 402-ФЗ Федеральными стандартами бухгалтерского учета (далее — ФСБУ). На это указывает пункт 1.1. статьи 30 Закона № 402-ФЗ. Таким образом, пока вместо ФСБУ организации коммерческой сферы применяют действующие ПБУ.

Чтобы облегчить расчеты по определению налоговой базы по СМР, компании следует организовать ведение субсчетов второго порядка, например 08-3-1 «Затраты на СМР для собственного потребления, учитываемые при определении налоговой базы» и 08-3-2 «Затраты на СМР для собственного потребления, не включаемые в налогооблагаемую базу».

Пример

Для выполнения СМР организация «А» приобрела в январе 2019 года металлические конструкции на сумму 2 млн 400 тыс. руб. (в том числе НДС 20% — 400 тыс. руб.) и смонтировала их. Заработная плата рабочих, выполнявших монтажные работы, составила 150 тыс. руб., сумма начисленных страховых взносов — 45 тыс. руб., а амортизация ОС, участвующих в строительстве склада, — 12 тыс. руб.

Работы по монтажу плит перекрытия и стеновых панелей выполнила подрядная организация в феврале 2019 года. Стоимость работ подрядчика — 216 тыс. руб., в том числе НДС 20% — 36 тыс. руб. Стоимость приобретенных организацией «А» железобетонных конструкций — 3 млн 600 тыс. руб., в том числе НДС 20% — 600 тыс. руб.

Рабочим планом счетов организации «А» предусмотрено, что учет затрат на строительство склада ведется на следующих субсчетах второго порядка, открытых к субсчету 08-3 «Строительство объектов основных средств»:

08-3-1 «Затраты на СМР для собственного потребления, выполненные своими силами»;

08-3-2 «Затраты на СМР для собственного потребления, выполненные подрядными организациями».

В бухгалтерском учете организация «А» отразит следующее.

В январе 2019 года:

Дебет 08-3-1 «Затраты на СМР для собственного потребления, выполненные своими силами» Кредит 10 «Материалы» — 2 млн руб. — списана стоимость металлоконструкций, отпущенных на строительство.

Дебет 08-3-1 «Затраты на СМР для собственного потребления, выполненные своими силами» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — 150 тыс. руб. — начислена заработная плата рабочим.

Дебет 08-3-1 «Затраты на СМР для собственного потребления, выполненные своими силами» Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — 45 тыс. руб. — начислены страховые выплаты на обязательные виды социального страхования.

Дебет 08-3-1 «Затраты на СМР для собственного потребления, выполненные своими силами» Кредит 02 «Амортизация основных средств» — 12 тыс. руб. — отражена сумма амортизационных отчислений по ОС, участвующим в строительстве склада.

В феврале 2019 года:

Дебет 08-3-2 «Затраты на СМР для собственного потребления, выполненные подрядными организациями» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 180 тыс. руб. — учтена стоимость работ подрядчика в стоимости объекта строительства.

Дебет 08-3-2 «Затраты на СМР для собственного потребления, выполненные подрядными организациями» Кредит 10 «Материалы» — 3 млн руб. — списана стоимость железобетонных конструкций.

Исходя из условий примера, объект налогообложения по СМР для собственного потребления у «А» имеет место только в I квартале 2019 года, налоговая база по которому составит:

2 млн руб. 150 тыс. руб. 45 тыс. руб. 12 тыс. руб. = 2 млн 207 тыс. руб.

В соответствии с пунктом 10 статьи 167 НК РФ моментом определения налоговой базы по СМР является последнее число каждого налогового периода. Следовательно, начислять НДС по СМР для собственного потребления налогоплательщик должен ежеквартально исходя из объема выполненных в течение квартала работ. Аналогичные разъяснения приведены в письме Минфина от 16.01.2006 № 03-04-15/01. Налогообложение СМР для собственного потребления производится по ставке 20% (статья 164 НК РФ).

Читайте также:  Обязанности рабочего по комплексному обслуживанию и ремонту зданий в жкх

С 01.01.2019 в отношении товаров (работ, услуг), указанных в пункте 3 статьи 164 НК РФ, налоговая ставка по НДС увеличена с 18% до 20%. Изменения в НК РФ внесены Федеральным законом от 03.08.2018 № 303-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» (далее — Закон № 303-ФЗ). При этом Законом № 303-ФЗ не предусмотрен какой-либо переходный период (письмо Минфина от 06.08.2018 № 03-07-05/55290). Тем не менее ознакомиться с порядком применения налоговой ставки по НДС в данном периоде можно в письме ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@ «О порядке применения налоговой ставки по НДС в переходный период».

Особенности счета-фактуры при СМР для себя

На сегодняшний день обязанность выставления счетов-фактур отсутствует:

  • по операциям, не подлежащим налогообложению (освобождаемым от налогообложения) в соответствии со статьей 149 НК РФ, если иное не предусмотрено подпунктом 1.1 пункта 3 статьи 169 НК РФ;
  • при совершении операций лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС, и налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, при наличии письменного согласия сторон сделки о том, что счета-фактуры не составляются.

Напоминаем, что официальные формы документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, с регламентами их заполнения (ведения) утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее — Правила № 1137). Порядку заполнения счетов-фактур в Правилах № 1137 посвящен раздел II Приложения № 1 к Правилам № 1137.

Особенность выставления счета-фактуры по этому основанию состоит в том, что при заполнении строк 2, 2а, 2б, 6, 6а и 6б налогоплательщик должен указать реквизиты своей компании. Так как данный счет-фактура не передается, то выписать такой документ можно в одном экземпляре, зарегистрировав его в книге продаж, на что указывают нормы пункта 21 раздела II Приложения № 5 к Правилам № 1137.

С 01.04.2019 вступят в силу изменения в форму книги продаж и в форму дополнительного листа книги продаж, внесенные Постановлением Правительства РФ от 19.01.2019 № 15 «О внесении изменений в приложения № 3 и 5 к Постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 года № 1137».

Согласно изменениям, в графах 14 и 17 книги продаж будут указываться стоимость продаж без налога и сумма НДС по ставке 20%, а в дополнительно введенных графах 14а и 17а — по ставке 18% соответственно. Аналогичные изменения внесены и в форму дополнительного листа книги продаж, применяемой при расчетах по НДС.

Налоговый вычет при СМР для себя

Особенностью такого объекта налогообложения, как выполнение СМР для собственного потребления, помимо всего прочего, является еще и то, что в данном случае налогоплательщик имеет право не только на вычет сумм налога, исчисленных им самостоятельно с объемов СМР, но и по суммам «входного» налога:

  • уплаченного им поставщикам (подрядчикам) при приобретении материалов (работ, услуг), использованных на строительство объекта;
  • уплаченного им продавцу объекта незавершенного капитального строительства, который налогоплательщик достраивает своими силами.

Под подрядными организациями в целях применения вычета понимаются застройщики или технические заказчики (пункт 6 статьи 171 НК РФ).

Причем эти два вида вычетов применяются налогоплательщиками в общем порядке, на что указано в абзаце 1 пункта 5 статьи 172 НК РФ, то есть после принятия на учет товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов. Аналогичная точка зрения по поводу применения вычетов по суммам налога, предъявленного налогоплательщику НДС к оплате подрядчиками, содержится в письме Минфина от 21.09.2007 № 03-07-10/20.

Источник

Adblock
detector