Меню

Услуги ремонта облагаются ндс

Об освобождении от НДС услуг по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме

Освобождается от НДС реализация работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, оказываемых управляющей организацией, если эти работы (услуги) приобретались по той же цене у организаций и индивидуальных предпринимателей, которые непосредственно их выполняли. Если такие работы (услуги) управляющая организация выполняет своими силами, то они облагаются НДС.

Вопрос: О налогообложении НДС операций по выполнению управляющей организацией работ по содержанию и ремонту общего имущества многоквартирного дома, осуществляемых с привлечением подрядных организаций или собственными силами, а также операций по реализации управляющей организацией электросчетчиков.

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 15 марта 2013 г. N АС-3-3/904

Федеральная налоговая служба, рассмотрев обращение по вопросу применения налога на добавленную стоимость (далее — НДС) при выполнении управляющей организацией работ по содержанию и ремонту общего имущества многоквартирного дома, осуществляемых собственными силами, а также с привлечением подрядных организаций, сообщает следующее.

Согласно пп. 30 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) от налогообложения освобождается реализация работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, выполняемых (оказываемых) управляющими организациями, при условии приобретения работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме указанными налогоплательщиками у организаций и индивидуальных предпринимателей, непосредственно выполняющих (оказывающих) данные работы (услуги).

Таким образом, от налогообложения НДС освобождаются операции по реализации вышеуказанных работ (услуг), осуществляемые управляющими организациями по стоимости, соответствующей стоимости приобретения этих работ (услуг) у организаций и индивидуальных предпринимателей, непосредственно выполняющих (оказывающих) данные работы (услуги). При этом нормами Кодекса не предусмотрено освобождение от налогообложения работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, выполняемых (оказываемых) собственными силами управляющих организаций.

Следовательно, операции по выполнению управляющей организацией работ по содержанию и ремонту общего имущества многоквартирного дома, на основании п. 1 ст. 146 Кодекса, признаются объектами налогообложения по НДС.

Согласно п. 1 ст. 168 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму НДС.

При этом на основании п. 6 ст. 168 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг) населению по розничным ценам (тарифам) соответствующая сумма НДС включается в указанные цены (тарифы).

Учитывая изложенное, в соответствии с законодательством по НДС суммы этого налога включаются в цену (тариф) реализуемых населению товаров, работ, услуг, в том числе и работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме. При этом налог на добавленную стоимость уплачивается в бюджет продавцом товаров (работ, услуг), но за счет средств, получаемых с покупателя (населения).

В этой связи увеличение стоимости вышеуказанных работ на соответствующую сумму НДС, выполняемых управляющей организацией собственными силами, соответствует действующему налоговому законодательству.

Что касается вопроса применения НДС при продаже электросчетчиков, то на основании п. 1 ст. 146 и п. 1 ст. 154 Кодекса операции по реализации управляющей компанией электросчетчиков подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.

Источник

Обложение НДС стоимости оказываемых сервисными центрами услуг по ремонту товаров в период гарантийного срока обслуживания

В соответствии с договором, заключенным с организацией-изготовителем, гарантийный ремонт для владельцев автомобилей сервисный центр производит бесплатно. При этом стоимость ремонта, произведенного сервисным центром, оплачивается организацией-производителем, которая является заказчиком услуг по проведению гарантийного ремонта.

В связи с этим на практике зачастую возникает вопрос, вправе ли организация — сервисный центр не облагать НДС стоимость оказываемых услуг по ремонту и обслуживанию автомобилей в течение гарантийного срока эксплуатации.

Предметом исследования данной статьи стала сфера применения льготы по НДС, предусмотренной пп.13 п.2 ст.149 НК РФ.

В соответствии с пп.13 п.2 ст.149 НК РФ услуги, оказываемые без взимания дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров, в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним, не подлежат налогообложению.

В пункте 6.8 Методических рекомендаций по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового Кодекса РФ (утв. приказом Приказу МНС РФ от 20.12.2000 N БГ-3-03/447) указано, что не включаются в налоговую базу средства, полученные от организаций — изготовителей (в т.ч. нерезидентов) для ремонта и технического обслуживания технически сложных товаров в период гарантийного срока их эксплуатации.

В силу нечеткости формулировок Налогового Кодекса и Методических рекомендаций, определяющих условия неначисления НДС на стоимость услуг по ремонту и обслуживанию товаров, производимых в период гарантийного срока их эксплуатации, необходимо проанализировать возможность использования рассматриваемой льготы организацией – сервисным центром в рассматриваемой ситуации.

Для неначисления НДС на стоимость услуг необходимо выполнение ряда условий, предусмотренных пп.13 п.2 ст.149 Налоговым Кодексом, в частности:

  • необходимо, чтобы организация оказывала услуги по ремонту и обслуживанию товаров в течение гарантийного срока их эксплуатации.
  • услуги должны оказываться без взимания дополнительной платы.

На наш взгляд, данную норму Налогового Кодекса следует рассматривать, прежде всего, в контексте тех взаимоотношений, которые складываются между предприятием-изготовителем товара и покупателем в соответствии с условиями заключенного между ними договора.

Осуществление гарантийного ремонта и обслуживания является обязанностью организации-изготовителя, которая следует из условий договора купли-продажи, заключенного с покупателем. Это установлено, в частности, п.2 ст. 470 ГК РФ, в соответствии с которым, если договором купли-продажи предусмотрено предоставление продавцом гарантии качества товара, продавец обязан передать покупателю товар, который должен соответствовать предъявляемым к нему требованиям в течение гарантийного срока. При этом качество передаваемого товара определяется условиями договора купли-продажи.

Таким образом, приняв на себя гарантийные обязательства по договору купли-продажи товара, изготовитель обязан осуществлять техническое обслуживание и проведение ремонта в течение гарантийного срока без взимания дополнительной платы. При этом устранение неполадок проданного товара, возникших в течение гарантийного срока, следует понимать не как безвозмездное оказание услуг покупателям, а как способ реализации права покупателя на получение доброкачественного товара в соответствии с условиями договора купли-продажи.

С покупателей не взимается дополнительная плата за обслуживание и ремонт проданного товара, осуществляемых в течение гарантийного срока, поскольку эти услуги оказываются за счет средств, которые уже учтены изготовителем в цене товара при его реализации, а потому в составе стоимости реализованных товаров они уже были обложены налогом на добавленную стоимость. Таким образом, указанная выше норма Налогового Кодекса, позволяющая не облагать НДС стоимость услуг по техническому обслуживанию и ремонту, предоставленных потребителям после продажи товара в период гарантийного срока, дает возможность избежать двойного налогообложения одного и того же объекта.

При этом данный вывод верен в отношении изготовителя товаров, поскольку в соответствии с законодательством именно он принимает на себя обязательства по гарантийному обслуживанию реализованных товаров по договору купли-продажи, т.е. несет ответственность перед потребителем за качество товара в течение установленного гарантийного срока и обеспечивает безвозмездное устранение возникших неполадок.

Следует обратить внимание на указания Налогового Кодекса, что не подлежат налогообложению услуги, оказываемые без взимания дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров, в период гарантийного срока их эксплуатации. При этом Кодекс не содержит обязательного требования, что данные услуги должны быть оказаны именно организацией-изготовителем, что позволяет рассматривать ситуацию оказания услуг по обслуживанию и ремонту товаров в течение гарантийного срока сервисным центром.

Организация-изготовитель не может передать свои обязательства по осуществлению гарантийного обслуживания реализованных покупателям товаров другим организациям по какому-либо договору, поскольку они основаны на условиях заключенного с покупателями договора купли-продажи и являются обеспечивающими качество поставляемого товара. Вместе с тем изготовитель может определить организации, уполномоченные на основании договора на принятие претензий от покупателей, а также на выполнение работ по ремонту и техническому обслуживанию реализуемых изготовителем товаров. При этом гарантийное обслуживание осуществляется организацией-изготовителем в соответствии с принятыми по договору с покупателями обязательствами обеспечения качества товаров, но с привлечением услуг сторонних организаций (сервисных центров). Стоимость ремонта, производимого сервисным центром, оплачивает не покупатель товара, а организация-изготовитель на основании заключенного с сервисным центром договора.

В этом случае сервисные центры производят работы, являющиеся частью производственной деятельности организации-изготовителя в силу принятых изготовителем на себя обязательств по обеспечению качества реализуемого покупателям товара. Услуги по осуществлению ремонта и технического обслуживания товаров сервисный центр оказывает изготовителю данного товара на основании договора подряда, в соответствии с которым сервисный центр получает от изготовителя плату за выполненные работы в размере, обусловленной договором между ними.

Таким образом, сервисный центр оказывает услуги по ремонту не покупателям товаров, а непосредственно организации-изготовителю по договору подряда, за что и получает соответствующую плату. Однако Налоговым Кодексом установлено, что не подлежат обложению услуги по ремонту и техническому обслуживанию товаров в период гарантийного срока их эксплуатации, оказываемые без взимания дополнительной платы.

При этом Налоговый Кодекс не конкретизирует, с кого именно не должна взиматься дополнительная плата за оказанные услуги, а потому, хотя сервисный центр и производит ремонт и техническое обслуживание товаров в период гарантийного срока их эксплуатации, он все же это делает не безвозмездно, а получает плату за оказанные услуги от предприятия-изготовителя данных товаров на основе заключенного с ним договора подряда.

И хотя пунктом 39 Инструкции «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» от 11 октября 1995 г. N 39, утратившей силу с 2001г. в связи со вступлением Налогового Кодекса, было указано, что дополнительная плата не должна взиматься именно с потребителей, такой подход на практике, видимо, сохранился и в настоящее время, все же Налоговым Кодексом это прямо не предусмотрено. Таким образом, в силу возмездности услуг, оказываемых сервисным центром, представляется неправомерным освобождение от НДС стоимости ремонта и обслуживания товаров в период гарантийного срока на основании пп.13 п.2 ст.149 НК РФ.

Следует обратить внимание также на пункт 6.8 Методических рекомендаций, в соответствии с которым не включаются в налоговую базу средства, полученные от организаций — изготовителей для ремонта и обслуживания технически сложных товаров в период гарантийного срока их эксплуатации. Необходимо отметить, что поскольку возможность невключения суммы, полученной от изготовителя, в налоговую базу при расчете НДС Налоговым кодексом не предусмотрена, данное положение Методических рекомендаций необходимо рассматривать совместно с пп.13 п.2 ст.149 НК РФ как пояснение данного пункта, не допуская при этом расширенного толкования нормы Налогового Кодекса. По нашему мнению, данный пункт описывает ситуацию, обычную в практике работы многих сервисных центров, оказывающих услуги предприятию-изготовителю по проведению ремонта и обслуживания товаров, когда изготовитель берет на себя гарантийные обязательства перед покупателем по обеспечению надлежащего качества реализованного им товара в течение гарантийного срока. При этом, как правило, договор между предприятием-изготовителем и сервисным центром, который будет осуществлять обслуживание покупателя, заключается таким образом, что изготовитель по условиям договора обеспечивает исполнителя работ необходимыми запасными частями и комплектующими или будет компенсировать исполнителю расходы, когда эти комплектующие приобретаются по поручению заказчика (предприятия-изготовителя). В этом случае инициатива покупки деталей на стороне исходит от заказчика, осуществляется в его интересах, что позволяет учитывать покупные части за балансом.

Читайте также:  Реставрация и ремонт книг в казани

В случае если в договоре, заключенном сервисным центром с организацией-изготовителем, имеются условия о приобретении сервисным центром запасных частей для ремонта по поручению организации – изготовителя, компенсация расходов на приобретение запчастей, полученная от организации – изготовителя, не является для сервисного центра, исполнителя работ, выручкой, а, следовательно, данные средства не включаются в налоговую базу при обложении НДС, на что и указано пунктом 6.8 Методических рекомендаций. При этом оснований для исключения из налоговой базы сервисного центра сумм поступлений в качестве вознаграждения за оказанные услуги, на наш взгляд, законодательством не предусмотрено.

Таким образом, анализ пп.13 п.2 ст.149 Налогового Кодекса позволяет заключить, что единственной ситуацией, наиболее полно соответствующей требованиям Налогового Кодекса с точки зрения необложения НДС стоимости услуг по ремонту и обслуживанию товаров в течение гарантийного срока, является оказание данных услуг покупателю без взимания дополнительной платы непосредственно изготовителем. В случае, когда работы по ремонту и обслуживанию товаров в течение гарантийного срока осуществляются сервисным центром, оказание данных услуг должно облагаться НДС в общеустановленном порядке.

Источник

Особенности налогообложения НДС услуг по осуществлению гарантийного ремонта и обслуживания, осуществляемых организацией – изготовителем товаров

Материалы подготовлены группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»

В соответствии> с подпунктом 13 пункта 2 статьи 149 НК РФ услуги, оказываемые без взимания дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров, в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним, не подлежат налогообложению.

В пункте 6.8 Методических рекомендаций по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового Кодекса РФ (утверждено Приказом МНС РФ от 20.12.2000 №БГ-3-03/447) указано, что не включаются в налоговую базу средства, полученные от организаций — изготовителей (в том числе нерезидентов) для ремонта и технического обслуживания технически сложных товаров в период гарантийного срока их эксплуатации.

Услуги по текущему ремонту указанных товаров, стоимость которых оплачивается потребителем, в полном объеме облагаются налогом.

Таким образом, для не начисления НДС на стоимость услуг необходимо выполнение ряда условий, предусмотренных подпунктом 13 пункта 2 статьи 149 Налоговым Кодексом, в частности:

необходимо, чтобы организация оказывала услуги по ремонту и обслуживанию товаров в течение гарантийного срока их эксплуатации;

услуги должны оказываться без взимания дополнительной платы.

На наш взгляд, льготу, установленную подпунктом 13 пункта 2 статьи 149 НК РФ, следует рассматривать, прежде всего, в контексте тех взаимоотношений, которые складываются между организацией-изготовителем товара и покупателем в соответствии с условиями заключенного между ними договора.

Осуществление гарантийного ремонта и обслуживания является обязанностью организации-изготовителя, которая следует из условий договора купли-продажи, заключенного с покупателем. Это установлено, в частности, 470 ГК РФ»>пунктом 2 статьи> 470 ГК РФ, в соответствии с которым, если договором купли-продажи предусмотрено предоставление продавцом гарантии качества товара, продавец обязан передать покупателю товар, который должен соответствовать предъявляемым к нему требованиям в течение гарантийного срока. При этом качество передаваемого товара определяется условиями договора купли-продажи.

Таким образом, приняв на себя гарантийные обязательства по договору купли-продажи товара, изготовитель обязан осуществлять техническое обслуживание и проведение ремонта в течение гарантийного срока без взимания дополнительной платы.> При этом устранение неполадок проданного товара, возникших в течение гарантийного срока, следует понимать не как безвозмездное оказание услуг покупателям, а как> способ реализации права покупателя на получение доброкачественного товара в соответствии с условиями договора купли-продажи. Гарантийный ремонт осуществляется для покупателя безвозмездно, поскольку гражданское законодательство исходит из принципа полного освобождения потребителя от расходов, связанных с восстановлением его нарушенных прав.

С покупателей не взимается дополнительная плата за обслуживание и ремонт проданного товара, осуществляемых в течение гарантийного срока, поскольку эти услуги оказываются за счет средств, которые уже учтены изготовителем в цене товара при его реализации, а потому в составе стоимости реализованных товаров они уже были обложены налогом на добавленную стоимость. Таким образом, льгота, предусмотренная подпунктом 13 пункта 2 статьи 149 НК РФ, позволяющая не облагать НДС стоимость услуг по техническому обслуживанию и ремонту, предоставленных потребителям после продажи товара в период гарантийного срока, дает возможность избежать двойного налогообложения одного и того же объекта.

При этом данный вывод верен в отношении изготовителя товаров, поскольку в соответствии с законодательством именно он принимает на себя обязательства по гарантийному обслуживанию реализованных товаров по договору купли-продажи, то есть несет ответственность перед потребителем за качество товара в течение установленного гарантийного срока и обеспечивает безвозмездное устранение возникших неполадок.

Расходы, понесенные организацией-производителем в связи с осуществлением гарантийного> ремонта, в частности, стоимость используемых для указанных целей запасных частей, включаются в> себестоимость реализуемой продукции, на которую выдаются гарантийные обязательства. Указанные затраты, понесенные производителем, оплачиваются покупателем в составе продажной цены реализуемых им товаров.> В связи с этим, по нашему мнению, порядок учета сумм НДС, уплаченный при приобретении запчастей у поставщика, зависит от того, облагались ли обороты по реализации товаров, гарантийный ремонт которых производится. Рассмотрим возможные варианты.

1. Если товары, при реализации которых производитель принимает на себя обязательства по гарантийному обслуживанию, подлежат обложению НДС в общеустановленном порядке, организация-изготовитель, реализующая продукцию с гарантийным сроком использования, вправе принять к вычету суммы НДС по запчастям, отпущенным на гарантийный ремонт.

Право организации-изготовителя на вычет НДС вытекает из пункта 2 статьи 171 НК РФ. В соответствии с пунктом 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении:

1) товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных 2 стать 170 НК РФ»>пунктом> 2 статьи 170 НК РФ;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Возмещение НДС, уплаченного поставщикам запасных частей, производится при выполнении порядка, установленного статьями 171 и 172 НК РФ, в частности, при наличии первичных документов, в которых сумма НДС выделена отдельной строкой, а также при наличии надлежащим образом оформленного счета-фактуры.

Указанная позиция подтверждена письмом УМНС по городу Москве от 3 марта 2003 года №24-11/12203.

2. Если организация – изготовитель реализует товары, которые освобождены от НДС (то есть являются льготируемыми НДС) с обязательством по их гарантийному обслуживанию в течение установленного срока, вычет НДС, уплаченный поставщикам при приобретении запчастей, необходимых для осуществления гарантийного ремонта, не производится. Не применяется вычет по запчастям, стоимость которых ранее не включалась в оборот, облагаемый НДС. Соответственно услуги по гарантийному ремонту таких товаров, оплаченные потребителем в составе цены приобретенных товаров, также НДС не облагались.

В соответствии с абзацем четвертым подпункта 1 пункта 2 статьи 149 НК РФ не подлежит обложению НДС важнейшая и жизненно необходимая медицинская техника по Перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 17.01.2002 года №19 «Об утверждении перечня важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, реализация которой на территории Российской Федерации не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость», в частности, микроскопы биологические, установки радиационные медицинские, приборы и аппараты для медицинских и лабораторных исследований и так далее

Таким образом, если организация-изготовитель реализует покупателю, например, аппарат для медицинских и лабораторных исследований с принятием на себя по договору купли-продажи обязательств по осуществлению гарантийного обслуживания указанного аппарата, сумма НДС по запчастям, использованным в ходе гарантийного ремонта, к вычету из бюджета не принимается.

В этом случае сумма НДС, уплаченная поставщикам в цене приобретаемых запчастей, подлежит учету в стоимости приобретенных товаров согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 170 НК РФ.

Как установлено подпунктом 1 пункта 2 статьи 170 НК РФ, суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг) учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в случае приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения).

В случае если приобретение запчастей для целей их использования при осуществлении гарантийного ремонта товаров, не облагаемых НДС, первоначально организацией не предполагалось, и в связи с этим суммы НДС были приняты к вычету или возмещению, указанные суммы НДС подлежат восстановлению и уплате в бюджет в соответствии с пунктом 3 статьи 170 НК РФ. Восстановление следует произвести в момент передачи запчастей для осуществления гарантийного ремонта товаров, не облагаемых НДС.

В аналогичном порядке следует вести учет сумм НДС, уплаченных поставщикам при приобретении у них запчастей, если запчасти необходимы для осуществления гарантийного ремонта товаров, передача которых не признавалась операцией, облагаемой НДС, в частности, если местом реализации товаров не является территория РФ (подпункт 2 пункта 2 статьи 170 НК РФ).

Например, организация изготавливает оборудование на территории Украины и затем продает его в Грузию, минуя территорию России, то есть товар не пересекает границу РФ. При этом оборудование реализуется с принятием производителем на себя гарантийных обязательств по ремонту и техническому обслуживанию. А, для производства гарантийного ремонта, запчасти приобретаются на территории РФ.

В соответствии с подпунктом 9 пункта 1 статьи 264 НК РФ расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию, включая отчисления в резерв на предстоящие расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание (с учетом положений статьи 267 НК РФ) относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

Пунктом 1 статьи 267 НК РФ установлено, что налогоплательщики, осуществляющие реализацию товаров (работ), вправе создавать резервы на предстоящие расходы по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию.

Таким образом, главой 25 НК РФ предусмотрены два метода учета для целей налогообложения произведенных расходов на гарантийный ремонт и обслуживание:

непосредственное списание фактически произведенных в течение гарантийного срока затрат в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией;

формирование резерва на гарантийный ремонт с последующим списанием фактич ески произведенных расходов за счет средств созданного фонда.

Резервирование расходов предполагает равномерное распределение предстоящих затрат в течение одного или нескольких налоговых периодов с целью стабилизации налоговой базы и платежей налога на прибыль в бюджет.

При этом резерв создается в отношении тех товаров (работ), по которым в соответствии с условиями заключенного договора с покупателем предусмотрены обслуживание и ремонт в течение гарантийного срока (пункт 2 статьи 267 НК РФ).

В отношении реализованных товаров, по которым в соответствии с условиями заключенного договора с покупателем не предусмотрены обслуживание и ремонт в течение гарантийного срока, резерв по гарантийному ремонту не создается.

Решение о целесообразности создания резерва организация принимает самостоятельно. В учетной политике для целей налогообложения прибыли на предстоящий год должны быть отражены принятый способ учета расходов на гарантийный ремонт, а в случае принятия решения о создании резерва — предельная сумма резерва и норматив (процент) отчислений, порядок создания резерва по гарантийному ремонту, то есть способ расчета ежемесячной величины отчислений.

Читайте также:  Алкотестер ремонт в москве

В случае принятия налогоплательщиком решения о списании расходов за счет резерва создание резерва осуществляется в порядке, установленном статьей 267 НК РФ.

Ежемесячные суммы отчислений на создание резерва относятся в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, которые учитываются при исчислении налога на прибыль на основании подпункта 9 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Расходами признаются суммы отчислений в резерв на дату реализации указанных товаров (работ) (пункт3 статьи 267 главы 25 НК РФ), то есть расходы в виде отчислений в резерв на гарантийный ремонт признаются для налогового учета только в том отчетном периоде, в котором производилась реализация товаров с условием гарантийного ремонта и обслуживания.

В соответствии с 267 НК РФ»>пунктом 2 статьи> 267 НК РФ в учетной политике должен быть определен размер отчислений в резерв на гарантийный ремонт и обслуживание.

Предельная величина отчислений определяется пунктом 3 статьи 267 НК РФ. Размер созданного резерва не может превышать предельного размера, определяемого как доля фактически осуществленных налогоплательщиком расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации указанных товаров (работ) за предыдущие три года, умноженная на сумму выручки от реализации указанных товаров (работ) за отчетный (налоговый) период.

Таким образом, размер резерва не может превышать предельного размера, рассчитанного по формуле:

Фактически осуществленные расходы Сумма

Размер по гарантийному ремонту за предыдущие 3 года> реализации

гарантийному Объем выручки от реализации указанных за отчетный

ремонту товаров (работ) за предыдущие 3 года (налоговый)

Организация, специализирующаяся на изготовлении бытовой техники, приняла решение о создании в 2004 году резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию в предельной сумме.

Сумма выручки от реализации бытовой техники в 2001 году составила 50 000 тысяч рублей, 2002 году — 80 000 тысяч рублей, 2003 году — 70 000 тысяч рублей, 2004 году — 80 000 тысяч рублей.

Сумма фактических расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию техники в 2001 году — 500 рублей, 2002 году — 700 рублей, 2003 году — 800 рублей.

1% = ((500 рублей + 700 рублей + 800 рублей) х 100% : (50 000 тысяч рублей + 80 000 тысяч + 70 000 тысяч рублей)).

Следовательно, предельный размер отчислений в резерв в 2004 году составляет

800 рублей (80 000 тысяч рублей х 1% : 100%).

Организация> произвела в 2004 году фактические расходы по гарантийному ремонту и обслуживанию бытовой техники, которые были списаны за счет средств резерва (700 тысяч рублей).

Остаток резерва, равный 100 рублям (800 рублей — 700 рублей), перенесен на 2005 год.

Выручка от реализации бытовой техники в 2005 году составила 90 000 тысяч рублей.

Предельная доля отчислений в резерв в 2005 году равна >

0,96% = ((700 рублей + 800 рублей + 700 рублей) х 100% : (80 000 тысяч рублей + 70 000 тысяч рублей + 80 000 тысяч рублей)),

их абсолютная величина равна

864 рубля (90 тысяч рублей х 0,96%: 100%).

Таким образом, сумма отчислений в резерв в 2005 году составит

764 р убля (864 рубля — 100 рублей).

В случае если налогоплательщик менее трех лет осуществляет реализацию товаров (работ) с условием осуществления гарантийного ремонта и обслуживания, для расчета предельного размера создаваемого резерва учитывается объем выручки от реализации указанных товаров (работ) за фактический период такой реализации.

В организациях, реализующих товары, подлежащие гарантийному обслуживанию менее 3 лет, резерв определяется так:

Предельный размер отчислений в резерв

Сумма выручки от реализации товаров (работ), находящихся на гарантийном обслуживании за отчетный (налоговый) период

Сумма фактических расходов на гарантийный ремонт и обслуживание за фактический период реализации

___________________________________________________________
Выручка от реализации товаров (работ), находящихся на гарантийном обслуживании за фактический период реализации

Если налогоплательщик ранее не осуществлял реализацию товаров (работ) с условием гарантийного ремонта и обслуживания, то он в соответствии с 267 НК РФ»>пунктом 4 статьи> 267 НК РФ вправе создавать резерв по гарантийному ремонту и обслуживанию товаров (работ) в размере, не превышающем ожидаемых расходов на указанные затраты. Под ожидаемыми расходами понимаются расходы, предусмотренные в плане на выполнение гарантийных обязательств, с учетом срока гарантии.

Пример расчета формирования суммы резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию приведен в пункте 5.5.2 Методических рекомендации по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» (утверждено приказом МНС РФ от 20 декабря 2002 году №БГ-3-02/729).

Налогоплательщик принимает решение о создании в 2004 году указанного резерва. В учетной политике он определяет предельный размер отчислений в этот резерв в размере 4%.

Для определения предельного размера создаваемого резерва необходимо обеспечить учет следующих показателей:

общую сумму расходов по гарантийному ремонту товара, по которому предусмотрено гарантийное обслуживание за предшествующие текущему налоговому периоду три года;

общую сумму выручки от реализации товаров, по которым предусмотрено гарантийное обслуживание за предшествующие текущему налоговому периоду три года.

За период с 01.01.2002 по 01.01.2005 налогоплательщик осуществил расходы на гарантийный ремонт в сумме 100 000 рублей.

Объем выручки от реализации товаров, по которым в соответствии с условиями заключенного договора с покупателем предусмотрено обслуживание и ремонт в течение гарантийного срока, за этот период составил 5 000 000 рублей

Предельный коэффициент равен (100000 / 5000000) = 0,02.

По итогам за первый отчетный период 2005 года выручка от реализации товаров, по которым в соответствии с условиями заключенного договора с покупателем предусмотрены обслуживание и ремонт в течение гарантийного срока, составила 800 000 рублей.

Таким образом, отчисления в резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию, включенные в состав прочих расходов первого отчетного периода 2005 года, составят 16 000 рублей = 800 000 x 0,02.

При составлении отчетности за второй отчетный период 2005 года резерв на гарантийный ремонт не может быть больше следующего показателя.

30 000 рублей = (1 500 000 x 0,02), где 1 500 000 рублей — выручка за второй отчетный период 2005 года (нарастающим итогом).

Следовательно, дополнительно в состав расходов включается сумма в размере 14000 рублей = (30 000 – 16 000).

Фактически осуществленные расходы на гарантийный ремонт списываются за счет указанного резерва. Если по итогам налогового периода сумма расходов на гарантийный ремонт окажется больше, чем созданный резерв, подобное превышение включается в состав расходов по итогам налогового периода.

Если сумма резерва на гарантийный ремонт по итогам налогового периода не была использована, то указанная сумма переносится на следующий год.

Предположим, что сумма неиспользованного резерва по итогам 2004 года составила 15 000 рублей.

Для формирования резерва в 2005 году необходимо определить два показателя:

общую сумму расходов по гарантийному ремонту товара, по которому предусмотрено гарантийное обслуживание за предшествующие текущему налоговому периоду три года;

общую сумму выручки от реализации товаров, по которым предусмотрено гарантийное обслуживание за предшествующие текущему налоговому периоду три года.

Указанные показатели составили, соответственно, 200 000 рублей и 4 000 000 рублей. Предельный коэффициент равен (200 000 / 4 000 000) = 0,05.

Следовательно, при формировании выручки от реализации товаров, по которым в соответствии с условиями заключенного договора с покупателем предусмотрены обслуживание и ремонт в течение гарантийного срока, в размере 350 000 рублей отчисления в резерв составят 14 000 рублей = (350 000 x 0,04). Выручка умножается на коэффициент в размере 0,04 в связи с тем, что указанная предельная величина заявлена в учетной политике налогоплательщика.

Так как сумма вновь создаваемого резерва меньше суммы остатка резерва, созданного в предыдущем году, в состав доходов первого отчетного периода включается сумма в размере 1 000 рублей = (15 000 – 14 000).

Если налогоплательщик принял решение о создании резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию товаров (работ), списание расходов на гарантийный ремонт осуществляется за счет суммы созданного резерва (пункт> 5 статьи> 267 НК РФ).

По окончании налогового периода размер резерва должен быть скорректирован исходя из доли фактических расходов на гарантийный ремонт в объеме выручки от реализации за истекший период.

Если сумма созданного резерва меньше суммы произведенных налогоплательщиком расходов на ремонт, в налоговом учете разница между ними включается в состав прочих расходов (пункт> 5 статьи 267 НК РФ).

По мнению специалистов налогового ведомства в целях налогообложения прибыли> указанная разница включается в состав прочих расходов только по итогам налогового периода.

Сумма созданного резерва> меньше фактически произведенных расходов на ремонт.

ЗАО «Старт» производит цифровые осциллографы с 1990 года. По данному виду готовой продукции согласно заключаемым с покупателями договорам предусмотрено гарантийное обслуживание и ремонт в течение гарантийного срока, равного 12 месяцам.

Фактически осуществленные ЗАО «Старт» расходы по гарантийному ремонту и обслуживанию рассматриваемых изделий за три предшествующих года составили:

— в 2002 году — 100 000 рублей;

— в 2003 году — 200 000 рублей;

— в 2004 году — 300 000 рублей.

Выручка (без учета НДС) от реализации цифровых осциллографов:

— в 2002 году — 10 000 000 рублей;

— в 2003 году — 12 000 000 рублей;

— в 2004 году — 18 000 000 рублей.

Фактические расходы при выполнении в 2005 году гарантийного ремонта и обслуживания составили:

— заработная плата сотрудников ЗАО «Старт», выполнявших ремонт и обслуживание, — 170 000 рублей;

— ЕСН, начисленный на заработную плату работников (включая взносы на обязательное пенсионное страхование), и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний — 60 000 рублей.

При проведении ремонта были использованы запасные части на сумму 130 000 рублей, НДС по которым ранее был поставлен к вычету в общеустановленном порядке.

В 2005 году выручка от реализации цифровых осциллографов составила:

— I квартал — 4 000 000 рублей;

— II квартал — 5 000 000 рублей;

— III квартал — 6 000 000 рублей;

— IV квартал — 7 000 000 рублей.

В налоговом учете необходимо рассчитать долю фактически осуществленных расходов ЗАО «Старт» по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации рассматриваемых товаров за предыдущие три года (2002-2004). Она составляет 0,015, или 1,5% ((100 000 рублей + 200 000 рублей + 300 000 рублей): (10 000 000 рублей + 12 000 000 рублей + 18 000 000 рублей)).

Порядок расчета резерва представлен в таблице. Максимальные суммы, которые ЗАО «Старт» может направить в создаваемый резерв (группа 5), рассчитываются как произведение выручки от реализации товаров (группа 3) и рассчитанного процента (группа 4).

Таблица. Расчет расходов, формирующих резерв на гарантийный ремонт и обслуживание

№п/п Квартал 2005 года Выручка за квартал, рублей Процент Отчисления в резерв, рублей
1 2 3 4 5
1 I 4 000 000 1,5 60 000
2 II 5 000 000 1,5 75 000
3 III 6 000 000 1,5 90 000
4 IV 7 000 000 1,5 105 000
5 Всего 22 000 000 330 000
Читайте также:  Ремонт сушилки для овощей и фруктов скарлет

Поскольку фактические расходы по гарантийному ремонту рассматриваемого изделия в 2005 году составили 360 000 рублей, сумма превышения в налоговом учете 30 000 рублей (360 000 рублей — 330 000 рублей) включается в состав прочих расходов (пункт 5 статьи 267 НК РФ).

Сумма превышения 30 000 рублей будет учтена ЗАО «Старт» по строке 100 приложения №2 «Расходы, связанные с производством и реализацией» к листу 02 «Расчет налога на прибыль организаций» при подаче налоговой декларации по налогу на прибыль за 2005 год. Форма декларации по налогу на прибыль утверждена Приказом МНС РФ от 11.11.2003 году №БГ-3-02/614.

В соответствии с пунктом 5 статьи 267 НК РФ сумма резерва, не полностью использованная налогоплательщиком в налоговом периоде на осуществление ремонта по товарам (работам), реализованным с условием предоставления гарантии, может быть перенесена им на следующий налоговый период.

При этом сумма вновь создаваемого в следующем налоговом периоде резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего налогового периода. В случае если сумма вновь создаваемого резерва меньше, чем сумма остатка резерва, созданного в предыдущем налоговом периоде, разница между ними подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика текущего налогового периода.

Сумма созданного резерва больше фактически произведенных расходов на ремонт.

В налоговом учете не полностью использованную в налоговом периоде сумму резерва можно перенести на следующий год (пункт 5 статьи 267 НК РФ). Однако это возможно при условии, что налогоплательщик в текущем году не прекратил производство товаров (работ), реализация которых осуществляется с условием предоставления гарантии, либо реализация товаров (работ) прекращена, но не истек предусмотренный договорами гарантийный срок на товары.

Изменим условие примера 1. Предположим, что в 2005 году фактические расходы ЗАО «Старт» по гарантийному ремонту цифровых осциллографов составили не 360 000 рублей, а 250 000 рублей.

В налоговом учете ЗАО «Старт» резерв сформирован на сумму 330 000 рублей. Сумма превышения величины созданного резерва над величиной, использованной в налоговом учете, составляет 80 000 рублей (330 000 рублей — 250 000 рублей).

В силу пункта 5 статьи 267 НК РФ неиспользованная сумма резерва может быть перенесена налогоплательщиком на 2005 год. Каких-либо дополнительных записей на рассчитанную разницу 80 000 рублей в налоговой декларации по налогу на прибыль ЗАО «Старт» делать не нужно. В рассматриваемом случае в расходах общества 2005 года в целях налогообложения учитывается начисленная сумма резерва.

В конце декабря 2004 года организация планирует резерв на гарантийный ремонт 2005 года, основываясь на предполагаемых расходах. В дальнейшем в течение всего 2005 года в бухгалтерском учете организации резерв формируется равномерно исходя из ежемесячных отчислений (одна двенадцатая запланированной суммы резерва).

Воспользуемся условием предыдущего примера.

Предположим, что в I квартале 2005 года выручка ЗАО «Старт» от реализации цифровых осциллографов без учета НДС составила 5 000 000 рублей.

Фактически осуществленные ЗАО «Старт» расходы по гарантийному ремонту и обслуживанию рассматриваемых изделий в течение трех предшествующих лет составили:

— в 2002 году — 200 000 рублей;

— в 2003 году — 300 000 рублей;

— в 2004 году — 250 000 рублей.

Выручка (без учета НДС) от реализации цифровых осциллографов:

— в 2002 году — 12 000 000 рублей;

— в 2003 году — 18 000 000 рублей;

— в 2004 году — 22 000 000 рублей.

Доля фактически осуществленных расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации рассматриваемых изделий за предыдущие три года (2000—2002) составляет 0,014 [(200 000 рублей + 300 000 рублей + 250 000 рублей) : (12 000 000 рублей + 18 000 000 рублей + 22 000 000 рублей)]. Следовательно, резерв в I квартале 2005 года можно создать на сумму 70 000 рублей (5 000 000 рублей х 0,014).

Разница между создаваемым резервом в I квартале 2005 года и неиспользованным остатком резерва, перенесенным с 2004 года (80 000 рублей), включается в состав внереализационных доходов ЗАО «Старт» в I квартале 2005 года (пункт 5 статьи 267 НК РФ).

Рассматриваемая разница 10 000 рублей (80 000 рублей — 70 000 рублей) будет учтена ЗАО «Старт» при заполнении строки 030 «Внереализационные доходы» листа 02 налоговой декларации по налогу на прибыль за первый квартал 2005 года.

При составлении бухгалтерской отчетности за первый квартал, полугодие и девять месяцев отчетного года сумма остатка резерва на гарантийный ремонт и обслуживание формирует показатель строки 650 «Резервы предстоящих расходов» бухгалтерского баланса (форма №1).

В налоговой декларации по налогу на прибыль организаций не предусмотрено отдельной строки для отражения расходов по формированию резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию. Отражение операций, связанных с созданием и использованием резерва, в налоговой декларации осуществляется следующим образом.

1. Сумма отчислений в резерв учитывается при заполнении строки 170 «Другие расходы» приложения №2 «Расходы, связанные с производством и реализацией» к листу 02 «Расчет налога на прибыль организаций». Дело в том, что согласно Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций (утверждена Приказом МНС РФ от 29.12.2001 году №БГ-3-02/585) по строке 100 указывается общая сумма других, не поименованных в предыдущих строках приложения №2 прочих расходов, предусмотренных статьей 264 главы 25 НК РФ.

2. Если налогоплательщик принял решение о создании резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию товаров (работ) и сумма созданного резерва оказалась меньше суммы фактических расходов на гарантийный ремонт, соответствующая разница также отражается по строке 100 приложения №2 к листу 02.

3. Если сумма создаваемого в текущем налоговом периоде резерва меньше суммы остатка резерва, созданного в предыдущем налоговом периоде и перенесенного в текущий налоговый период, соответствующая разница включается в состав внереализационных доходов налогоплательщика в текущем налоговом периоде и отражается по строке 040 «Суммы восстановленных резервов, расходы, на формирование которых были приняты в составе расходов в установленном порядке» приложения №6 «Внереализационные доходы» к листу 02.

4. Если при прекращении продажи товаров (осуществления работ), по которым был предусмотрен гарантийный ремонт, и по окончании соответствующего гарантийного срока у налогоплательщика осталась сумма ранее созданного и неиспользованного резерва, она также отражается по строке 040 приложения №6 к листу 02.

Поскольку приложение №6 составляется налогоплательщиками только при сдаче декларации за налоговый период, в течение отчетного года рассматриваемые в пунктах 3 и 4 суммы, по мнению автора, учитываются при заполнении строки 030 «Внереализационные доходы» листа 02 «Расчет налога на прибыль организаций».

Периодичность обращения покупателей с требованием о проведении гарантийного ремонта может носить неравномерный (сезонный) в течение года характер. С целью равномерного учета рассматриваемых расходов при расчете прибыли продавцы имеют возможность создать резерв на гарантийный ремонт и в бухгалтерском, и в налоговом учете.

Резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание создается в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу, поскольку единовременное списание крупных расходов приведет к резкому увеличению себестоимости и может даже стать причиной убытка.

Право организации на создание резерва предстоящих расходов на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание товаров, проданных с гарантией, предусмотрено пунктом 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Министерства финансов РФ от 29.07.1998 года №34н.

Создание резерва должно быть предусмотрено в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета. Кроме того, учетной политикой определяется порядок расчета сумм отчислений, которые формируют резерв. При этом возможны следующие варианты:

определяется годовая сумма планируемого резерва и утверждается соответствующим распорядительным документом руководителя организации, ежемесячная сумма резерва равна одной двенадцатой части годовой суммы;

устанавливается методика определения ежемесячной суммы резерва.

С точки зрения сближения бухгалтерского и налогового учета рекомендуется установить в приказе об учетной политике для целей бухгалтерского учета методику формирования резерва, предусмотренную статьей 267 НК РФ.

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утверждено приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года №94н) для учета резерва на гарантийный ремонт предусмотрен счет 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на гарантийный ремонт».

Создание резерва. В течение всего гарантийного срока, указанного в договоре, по кредиту счета 96 в корреспонденции со счетом 20 ежемесячно отражаются суммы созданного резерва по установленному в учетной политике нормативу. Создание резерва предстоящих расходов отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Использование резерва. По дебету счета 96 отражается использование резерва на покрытие затрат, возникших в течение гарантийного срока. Использование резерва отражается так:

Завод «Механик» производит пылесосы, на которые установлен гарантийный срок 1 год. Учетной политикой завода на 2004 год было предусмотрено резервирование средств на гарантийный ремонт. Отчисления в резерв производились ежемесячно.

Рассчитаем норматив ежемесячных отчислений в этот резерв.

По статистике, из 100 проданных пылесосов в течение года выходят из строя 10. При этом усредненные затраты на ремонт одного сломанного пылесоса составляют 50 процентов от его себестоимости.

Таким образом, на гарантийный ремонт одного пылесоса была зарезервирована сумма в размере 5 процентов (50% x 10 штук : 100 штук) от его себестоимости.

Себестоимость одного пылесоса составляет 1200 рублей. За год предполагалось выпустить 1500 пылесосов. Следовательно, размер ежемесячных отчислений в резерв на 2004 год составит 7500 рублей (1200 рублей x 5% x 1500 штук : 12 мес.).

Ежемесячно в 2004 году бухгалтер завода делал запись:

>

>

>

>

>

>

>

>

>

Корреспонденция счетов Сумма, рублей Содержание операции
Дебет Кредит
20 96 7500 Начислена сумма резерва предстоящих расходов

Организация периодически должна проводить инвентаризацию созданных резервов, в ходе которых осуществляется проверка правильности образования и расходования сумм резерва, а при необходимости – корректировка сумм созданных резервов. При этом возможны два варианта:

1. В конце года излишне зарезервированные суммы сторнируются: Дебет 20, 26, 44, Кредит 96.

2. Если средств резерва оказалось мало, недостающая сумма затрат относится на текущие издержки производства и обращения: Дебет 20, 26, 44, Кредит 76, 70, 69.

При проведении инвентаризации следует руководствоваться Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утверждено Приказом Минфина России от 13 июня 1995 года №49). В соответствии с пунктом 3.49 Методических указаний по инвентаризации проверяется правильность и обоснованность созданных в организации резервов и учтенных по счету 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на гарантийный ремонт». Правильность образования и использования сумм резерва по гарантийному ремонту обязательно проверяется по данным смет, расчетов и прочее и при необходимости корректируется.

Если организация решила изменить учетную политику и в следующем за отчетным году не создавать резервов, то неиспользованный остаток резерва на 1 января следующего за отчетным года подлежит присоединению к финансовому результату организации и отражается оборотами за январь следующего года за отчетным: Дебет 96, Кредит 91.

Более подробно с вопросами учета и налогообложения при осуществлении гарантийного ремонта Вы можете познакомиться в книге ЗАО «BKR Интерком-Аудит» «Брак. Возврат товаров. Гарантийный ремонт. Скидки».

Источник

Adblock
detector